在确认收入时，ASU提供了五个步骤:

1. 与客户确定合同
2. 在合同中明确各自的履行义务
3. 确定交易价格
4. 分配交易价格
5. 当或作为实体履行履行义务时确认收入

考虑到医疗保健行业中实体遇到的各种收入流, 美国注册会计师协会(AICPA)成立了一个卫生保健实体收入确认工作组. 该工作组负责发展收入确认问题, 具体到卫生保健实体, 这将为如何应用新的收入确认标准提供有用的信息和例子.  下表列出了确定的10个实施问题以及这些问题的现状, 进一步讨论最后确定的执行问题，具体情况如下.

医疗保健实体首先需要确定是否存在与客户的合同.  一个合同存在, 它必须是可执行的，而且必须是实体将收取对价的可能.  有5个标准必须满足:1)双方已经批准了合同(口头或书面), 2)双方关于所转让服务的权利可以确定, 3)实体能够确定支付条款, 合同具有商业实质, 5)这个实体很可能会收取对价.

当医疗保健实体治疗病人时, 谁有保险(商业保险或政府保险), 保险公司和医疗保健提供者之间通常有合同，因此预期收取的对价金额包含在合同中.  预期直接从病人那里收到付款(可扣除), 医疗保健实体将被要求估计该收入的交易价格，并确定他们是否有可能收取预期的对价. 这一交易价格通常是基于类似安排的患者的历史数据.

对于未投保的病人，医疗保健实体必须确定是否存在合同. 这将取决于与保健实体有关的具体因素, 如, 病人签责任表了吗, 他们安排手术了吗, 或者被送进了急诊室, 其他因素，如习惯商业惯例，将需要评估合同的可执行性和时间安排.

卫生保健实体可能无法评估未参保患者履行义务的承诺，或确定其是否可能收取其有权获得的考虑.  如果是这种情况，那么合同就不存在.  医疗保健实体可以根据该患者的既往史或患者在类似情况下的既往史(i.e. 未决的医疗补助计划(Medicaid, charity care)，以确定是否存在合同.

估价成交价格时, 保健实体可以根据合同中每一项结果的可能性(1.e. 自付、医疗补助和慈善服务)以及每个项目的预期报销率. 卫生保健实体也可以使用组合方法作为一种实际的权宜之计，将患者合同作为一个集体小组来考虑, 而不是单独. 如果保健实体有理由认为，对财务报表的影响与对个别合同的影响在本质上没有区别，则允许对合同采用投资组合方法. 这样就可以确定类似合同的交易价格(i.e. 自付)使用类似合同的历史经验. 在应用组合方法时，保健实体应将付款人和所提供的服务类型视为不同的服务(一.e. 住院部、医生出诊部和急诊室)可能会有不同的付款方式. 在考虑履行义务时，也可以应用这种组合方法.

如果一个医疗机构收取5美元,$ 000用于一个过程, 但历史上只有1美元,自费病人为该手术支付的000美元(基于组合方法), 成交价为1美元,000年,4美元,000美元将是隐含的价格让步. 交易价格的后续变化也必须考虑在内. ASU要求一个实体更新估计的交易价格, 包括更新评估变量对价的估计是否受到约束, 在每个报告期间结束时.  医疗保健实体可能会收到与患者相关的附加信息, 在收到更改估计交易价格的付款之前. 这些变化应被视为隐含价格让步的变化(对病人服务收入的调整)。. 确定何时记录减值损失(坏账费用), 在确定该安排符合ASU项下的合同标准，并确认所提供服务的收入和应收账款后，保健实体必须考虑客户信用风险的影响. 例如, 在减值损失中，当随后确定患者因失业而不能再支付选择性手术的部分账单时，将在合同开始后记录自付患者余额.

披露要求包括:

• 与客户签订的合同收入应与其他收入来源分开列示
• 已确认的应收账款减值损失应当单独确认
• 根据货物或服务转让的时间分列的有关收入的资料(1.e. 加班和. 在某个时间点)
• 有关经济因素(i.e. 类型的客户, 地理位置)影响自然, 量, 收入和现金流的时间和不确定性
• 应收账款期初和期末余额的披露, 合同资产和合同负债
• 披露与客户签订的合同中有关履行义务的信息
• 重大影响与客户签订合同的收入数额和时间的判断，以及任何判断的变化
• 此外，还需要进行某些转型披露

履行义务代表不同的货物和服务(或一揽子货物或服务)的转让.  在与病人签订合同之初, 卫生保健实体将把向病人作出的每一项承诺确定为履行义务:

1. 独特的商品或服务，
2. 本质上相同的一系列不同的商品或服务，它们具有相同的转移给病人的模式.

在下列情况下，承诺给病人的商品或服务是不同的:

1. 病人可以从商品或服务中获益，既可以从商品或服务本身获益，也可以从其他可用资源中获益, 和
2. 将货物或者服务转让给病人的承诺与合同中的其他承诺分别识别.  如果承诺的服务不明显, 它应当与合同中其他承诺的货物或服务合并为一项履行义务.

AICPA收入确认指南的第七章将随着这些实施问题的解决而更新.  该指南不具有权威性，但将有助于实施过程.  有关上述解决的实施问题或其他未解决的问题的进一步信息, 接触LBMC.

http://www.aicpa.org/interestareas/frc/accountingfinancialreporting/revenuerecognition/pages/rrtf-healthcare.aspx

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